Durant el mes de juliol passat, s’han publicat dues novetats en el tractament fiscal dels vehicles.

D’una banda, una modificació respecte a la quantia exempta de les despeses de locomoció i de l’altra la publicació per part de l’AEAT d’una nota relativa a la tributació del vehicle d’ús mixt cedit als empleats.

Pel que fa a la quantia de les despeses de locomoció que queden exemptes a partir de l’entrada en vigor de l’ORD HFP/792/2023, des del 18 de juliol de 2023 passa a ser de 0,26 € per quilòmetre, actualitzant els 0, 19 € per quilòmetre que estaven en vigor des del 1/12/2005.

Pel que fa a la nota de l’AEAT publicada el 28 de juliol passat, es refereixi als vehicles d’ús mixt cedits a empleats, analitzant els criteris interpretatius que incideixen en el criteri de disponibilitat per a ús privat, la consideració de la cessió de vehicles per part de l’ocupador a efectes de l’IVA com a prestació onerosa o gratuïta, la deduïbilitat per l’empresari o professional de les quotes suportades d’IVA en l’adquisició, l’arrendament o la cessió d’ús per un altre títol de vehicles, l’autoconsum de serveis i la determinació de la base imposable a efectes dIVA i dIRPF.

D’aquesta nota poden ser extretes, entre d’altres, les conclusions següents:

• En cas de cessió d’ús de vehicles, el criteri de disponibilitat per a ús privat és el que determina la manera de calcular la retribució en espècie a l’empleat (és a dir, es consideren d’ús privatiu totes les hores disponibles per a l’ús privat).
• En cas que hi hagi una contraprestació de l’empleat al seu ocupador per la cessió a nivell particular del vehicle hi haurà una prestació de serveis onerosa i per tant subjecta a IVA entre ocupador i empleat. L’operació de cessió haurà de portar IVA
• Pel que fa a la deducció de l’IVA per part de l’ocupador, en el cas d’ús mixt del vehicle (part ús privat, part ús empresarial) diversos supòsits:
  • En el cas de l’operació de cessió a l’empleat estigui subjecta a IVA, la deducció pot ser del 100% en considerar que la part que no queda subjecta a l’activitat està repercutida a l’empleat
  • En el cas de l’operació de cessió a l’empleat no quedi subjecta a IVA, només es pot deduir en IVA la proporció d’ús empresarial del vehicle (no es pot aplicar la regla de l’article 95 de l’IVA que estableix un percentatge de deducció del 50 % de l’IVA relacionat amb vehicles)
  • En el cas de cessió a un empleat d’un vehicle sense que es produeixi la subjecció a l’IVA de la cessió a l’empleat, i s’ha deduït inicialment un % d’IVA diferent del que resulti del criteri de disponibilitat, hi haurà una prestació de serveis per l’autoconsum de béns.